Entradas no diário de contabilidade para opções de compra de ações
Entradas do diário de contabilidade para opções de estoque
Todos os outros planos de opção de compra de ações são assumidos como uma forma de compensação, que exige o reconhecimento de uma despesa de acordo com os US GAAP. O valor da despesa é o valor justo das opções, mas esse valor não é aparente do preço de exercício e do preço de mercado sozinho. A avaliação de opções é um conceito de finanças, e geralmente depende do método Black-Scholes, que está além do escopo deste artigo.
A despesa é registrada igualmente ao longo de todo o período de aquisição, que é o tempo entre a data em que a empresa concede as opções e quando o indivíduo tem permissão para exercer a opção. Em outras palavras, o US GAAP considera as opções "ganhas" pelo empregado durante o período de aquisição. O crédito de entrada é para uma conta de capital adicional adicional paga. Vejamos um exemplo.
A Friends Company, uma entidade fictícia, concede seu CEO 5,000 opções de ações em 1º de janeiro de 20X4. Cada opção permite que o CEO compre 1 ação de $ 1 por valor nominal por US $ 80 em 31 de dezembro de 20X7. O valor de mercado atual do estoque é de US $ 75. O valor justo de mercado de uma opção de compra de ações é de US $ 10. Todos os anos, a empresa registrará a seguinte entrada de compensação.
Capital pago adicional - opções de compra de ações.
O valor total das opções é de US $ 50.000 (5.000 x $ 10) eo período de aquisição é de 4 anos, então, a cada ano, a empresa registrará $ 12.500 de despesa de remuneração relacionada às opções. Se as opções forem exercidas, o capital pago adicional acumulado durante o período de aquisição é revertido. O valor de mercado do estoque é irrelevante para a entrada & ndash; o crédito ao capital social adicional (ações ordinárias) é equilibrar a entrada e não está relacionado ao valor de mercado.
Capital pago adicional - opções de compra de ações.
Capital pago adicional - ações ordinárias.
Se as opções não forem utilizadas antes da data de validade, o saldo em capital pago adicional será transferido para uma conta APIC separada para diferenciá-la das opções de ações que ainda estão pendentes.
ESOs: Contabilidade para opções de estoque de empregado.
Relevância acima da confiabilidade.
Não revisaremos o acalorado debate sobre se as empresas devem "percorrer" as opções de ações dos empregados. No entanto, devemos estabelecer duas coisas. Primeiro, os especialistas do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB) queriam exigir opções de despesa desde o início da década de 1990. Apesar da pressão política, os gastos se tornaram mais ou menos inevitáveis quando o Conselho Internacional de Contabilidade (IASB) exigiu isso devido ao empenho deliberado para a convergência entre os padrões de contabilidade americanos e internacionais. (Para leitura relacionada, veja The Controversy Over Option Expensing.)
A partir de março de 2004, a regra atual (FAS 123) requer "divulgação, mas não reconhecimento". Isso significa que as estimativas de custos de opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas elas não precisam ser reconhecidas como uma despesa na demonstração do resultado, onde eles reduziriam o lucro reportado (lucro ou lucro líquido). Isso significa que a maioria das empresas realmente informa quatro números de ganhos por ação (EPS) - a menos que eles voluntariamente optem por reconhecer as opções, já que as centenas já fizeram:
2. EPS Protil Diluído.
Um desafio fundamental no cálculo do EPS é uma potencial diluição. Especificamente, o que fazemos com opções pendentes, mas não exercidas, opções "antigas" concedidas em anos anteriores que podem ser facilmente convertidas em ações ordinárias em qualquer momento? (Isto aplica-se não apenas às opções de compra de ações, mas também à dívida conversível e a alguns derivativos). O EPS diluído tenta capturar essa diluição potencial por meio do método do estoque de tesouraria ilustrado abaixo. Nossa empresa hipotética possui 100 mil ações ordinárias em circulação, mas também possui 10.000 opções pendentes que estão em dinheiro. Ou seja, eles foram concedidos com um preço de exercício de $ 7, mas o estoque subiu para US $ 20:
O EPS básico (renda líquida / ações ordinárias) é simples: $ 300,000 / 100,000 = $ 3 por ação. O EPS diluído usa o método do Tesouro-estoque para responder a seguinte pergunta: hipoteticamente, quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções no dinheiro fossem exercidas hoje? No exemplo discutido acima, o exercício por si só aumentaria 10.000 ações ordinárias para a base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa dinheiro extra: produto de exercícios de US $ 7 por opção, mais um benefício fiscal. O benefício fiscal é o dinheiro real porque a empresa consegue reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - neste caso, US $ 13 por opção exercida. Por quê? Como o IRS vai cobrar impostos sobre os detentores de opções que pagarão o imposto de renda ordinário sobre o mesmo ganho. (Por favor, note que o benefício fiscal refere-se a opções de ações não qualificadas. As chamadas opções de ações de incentivo (ISOs) não podem ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20% das opções concedidas são ISOs.)
O EPS Pro Forma Captura as "Novas" Opções concedidas durante o Ano.
Primeiro, podemos ver que ainda temos ações ordinárias e ações diluídas, onde ações diluídas simulam o exercício de opções previamente concedidas. Em segundo lugar, supomos que foram concedidas 5.000 opções no ano em curso. Vamos supor que nosso modelo estima que eles valem 40% do preço das ações de US $ 20, ou US $ 8 por opção. A despesa total é, portanto, de US $ 40.000. Em terceiro lugar, uma vez que as nossas opções acontecem no chaleco de falésia em quatro anos, amortizaremos a despesa nos próximos quatro anos. Este é o princípio de correspondência da contabilidade em ação: a idéia é que nosso empregado estará prestando serviços durante o período de aquisição, de modo que a despesa pode ser distribuída ao longo desse período. (Embora não tenhamos ilustrado isso, as empresas podem reduzir a despesa em antecipação à perda de opções devido à rescisão dos empregados. Por exemplo, uma empresa poderia prever que 20% das opções outorgadas serão perdidas e reduzirão a despesa em conformidade).
Nossa despesa anual atual para a concessão de opções é de US $ 10.000, os primeiros 25% da despesa de US $ 40.000. Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, $ 290,000. Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números pro forma EPS. Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé, e provavelmente exigirá reconhecimento (no corpo da demonstração do resultado) para os exercícios fiscais que começam após 15 de dezembro de 2004.
Existe um tecnicismo que merece alguma menção: utilizamos a mesma base de ações diluídas para cálculos de EPS diluídos (EPS diluído e EPS diluído pro forma). Tecnicamente, sob ESP pro diluído pro forma (item iv no relatório financeiro acima), a base de ações é aumentada ainda mais pelo número de ações que poderiam ser compradas com a "despesa de compensação não amortizada" (isto é, além do resultado do exercício e o benefício fiscal). Portanto, no primeiro ano, como apenas US $ 10.000 da despesa da opção de US $ 40.000 foram cobrados, os outros US $ 30.000 hipoteticamente poderiam recomprar mais 1.500 ações (US $ 30.000 / $ 20). Isto - no primeiro ano - produz um número total de ações diluídas de 105.400 e EPS diluído de $ 2.75. Mas no ano seguinte, tudo mais sendo igual, os US $ 2,79 acima estarão corretos, pois já teríamos terminado de gastar US $ 40 mil. Lembre-se, isso aplica-se apenas ao EPS diluído pró-forma, onde estamos avaliando opções no numerador!
Expensar opções é apenas uma tentativa de melhor esforço para estimar o custo das opções. Os defensores têm razão em dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que não contar nada. Mas eles não podem reivindicar estimativas de despesas são precisas. Considere nossa empresa acima. E se o estoque dova para US $ 6 no próximo ano e ficasse lá? Em seguida, as opções seriam inteiramente inúteis, e nossas estimativas de despesas resultariam significativamente exageradas enquanto nosso EPS seria subavaliado. Por outro lado, se o estoque melhorasse do que o esperado, nossos números de EPS teriam sido exagerados porque nossa despesa acabaria por ser subestimada.
Fórum Q & A.
Opções de compra de ações em vez de pagar em dinheiro?
Eu acredito que há débitos e créditos especiais para pagar um consultor em opções de ações versus dinheiro. Quais são os débitos e créditos se um consultor fornecer $ 50k de consultoria e recebe zero dinheiro, mas recebe $ 50k de opções de compra de ações?
Empresa: Growth Accelerator.
Normalmente, eu chamei esses "warrants", para distinguir das coisas que os funcionários recebem esse colete e que são relatados de forma diferente.
Eu acredito no seu caso, é um DR bastante simples: Contractor exp, CR: Responsabilidade de Garantia. Tenho certeza de que você usa a avaliação 123 (r) para isso.
Empresa: Growth Accelerator.
E verifique a nota técnica de Jim aqui:
Proformativo / perguntas / contabilidade-para-warrants.
Empresa: Institute of Certified Management Accoun ..
Quão aceitável é isso para os consultores? Eles podem precisar do dinheiro para pagar suas despesas, e a concentração de tanto risco pode não ser apropriada para seu planejamento de investimento pessoal.
Empresa: ERI Economic Research Institute.
Para os planos de compensação de ações não-empregados, o subtópico ASC 505-50 também fornece orientação.
Empresa: Diamond Associates.
Às vezes, você opta por realizar opções de compra de ações em vez de dinheiro, ou como pagamento parcial para ajudar a nossa nova empresa que você realmente gosta. A desvantagem, porém, é como um consultor, você não tem a medida de controle que os funcionários executivos ou membros do conselho têm.
Tenho muito cuidado em tomar essa decisão - eu tenho que respeitar o CEO e outros membros da equipe antes que eu corte um acordo que não inclua uma compensação justa para os meus serviços.
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LostCPA.
Ajudando os contadores a encontrar o caminho deles.
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Contabilização da compensação baseada em ações.
O estoque de concessão é uma maneira eficaz de atrair e reter empregados. Quando uma empresa concede prêmios de ações ou opções aos empregados como forma de compensação ou como pagamento por serviços externos, o valor justo de mercado da remuneração deve ser registrado nos livros da empresa como uma despesa durante os períodos em que os serviços relacionados são realizados e reportados para o IRS como renda tributável para o destinatário. Determinando o valor justo da compensação e a despesa que a compensação satisfaz os requisitos de compensação de estoque de compensação de padrões de contabilidade do FASB 718 (anteriormente FAS 123R). Ao conceder ações, uma empresa também deve se preocupar em satisfazer os requisitos de mercado justo de IRC Sec. 409A. Um método de avaliação razoável é considerar os seguintes fatores:
• O valor dos ativos tangíveis e intangíveis (valor presente dos fluxos de caixa futuros)
• O valor de mercado de empresas comparáveis, públicas e privadas.
• Outros fatores relevantes, como prémios de controle ou descontos por falta de comercialização.
• Se o método de avaliação é usado consistentemente para outros fins corporativos.
Este artigo ilustra os três tipos mais comuns de compensações baseadas em ações:
2. Opções de estoque.
3. Planos de compra de ações.
Prêmios de ações (Unidades de ações restritas ou UREs)
O prêmio de ações é a concessão de ações do estoque da empresa. Isso não deve ser confundido com as opções de compra de ações, que é a concessão de opções para comprar ações da empresa. As ações são restritas (não investidas) e tipicamente vinculadas ao emprego continuado. Os prêmios são perdidos se o emprego for rescindido dentro de um determinado número de anos a partir da data da concessão. As ações não podem ser vendidas durante o período de restrição entre data de concessão e vencimento. A compensação é o preço de mercado das ações na data da concessão. A compensação é registrada como despesa durante o período de serviço, geralmente da data da concessão à data de vencimento.
Os planos de opções de ações oferecem aos empregados a opção de comprar (1) um número específico do estoque da empresa (2) em um horário especificado (3) durante um período de tempo especificado. O valor justo é registrado como despesa de compensação durante o período de serviço para o qual os participantes recebem as opções, geralmente a partir da data da concessão até quando as opções se tornam exercíveis, a data de aquisição. O valor justo é estimado na data de concessão usando um modelo de preço de opção que leva em consideração o seguinte:
1. Preço de exercício da opção.
2. Período esperado da opção.
3. Preço atual da quota de mercado.
4. Dividendos esperados a serem pagos nas ações subjacentes durante o prazo da opção.
5. Taxa de juros livre de risco durante o prazo da opção.
6. Inesperada volatilidade do estoque.
Plano de Compra de Ações (Plano de Compra de Ações do Empregado / ESPP)
Os planos de compra de ações dos empregados permitem aos empregados comprar ações diretamente do empregador com desconto. O dinheiro para compras geralmente é coletado através de deduções de folha de pagamento e os compartilhamentos normalmente são comprados em intervalos estabelecidos. Os planos geralmente são considerados compensatórios e a despesa de compensação é registrada. Para fins fiscais, os planos podem ser uma "opção de compra de incentivo" (Qualificada) ou "Não qualificado" de acordo com o Código Tributário do IRS.
-O preço do exercício é igual ao preço de mercado na data da concessão.
- O destinatário não paga nenhum imposto de renda até as ações adquiridas serem vendidas.
-Employer não recebe dedução fiscal.
-Emparedado deve pagar renda com a diferença entre o valor de mercado eo preço de exercício no momento do exercício; não pode atrasar o pagamento do imposto de renda, o que exige que os empregadores retirem os impostos no momento da compra.
-Employer pode deduzir a diferença entre o preço de exercício e o preço de mercado na data de exercício.
Entradas do diário de contabilidade para opções de estoque
Por Kylee Byrne - 29 de setembro de 2017.
O boletim informativo aborda o porquê o pagamento baseado em ações do AASB 2 existe em primeiro lugar, o escopo do AASB 2, bem como alguns exemplos práticos do tratamento contábil dos pagamentos com base em ações liquidadas e pagos com base no capital.
1. Por que o AASB 2 existe em primeiro lugar?
Antes da questão do AASB 2 na Austrália em 2005, se uma entidade deu aos seus funcionários e executivos compartilhamento de opções, nenhuma entrada no diário foi processada. Isso resultou em entidades que remuneram seus funcionários e executivos por meio de opções de compartilhamento, pois não teve impacto no lucro, o que levou a fornecer informações imprecisas e enganosas sobre o desempenho da entidade. O AASB 2 reflete o impacto das operações de pagamento baseadas em ações no balanço patrimonial e no resultado.
Empresa A remunerou seus diretores e altos funcionários da seguinte forma:
remuneração em dinheiro no valor de US $ 500.000; e 2.000.000 de opções de ações com um valor justo na data de concessão de US $ 1 cada.
Antes da questão do AASB 2 em 2005.
A Companhia A registrou o seguinte jornal em relação à remuneração acima referida:
A empresa não registrou a questão das opções. Portanto, apenas a remuneração de US $ 500.000 foi incluída no cálculo do lucro do ano e apenas US $ 500.000 foram divulgados como remuneração do pessoal de gerenciamento chave (KMP).
Após a questão do AASB 2 em 2005.
A Companhia A registrou as seguintes revistas em relação à remuneração acima referida:
Portanto, uma remuneração de US $ 2.500.000 foi incluída no cálculo do lucro do exercício e US $ 2.500.000 foram divulgados como remuneração do pessoal de gerenciamento chave (KMP).
2. Escopo do AASB 2.
O AASB 2 aplica-se a operações de pagamento baseadas em ações em que uma entidade adquire ou recebe bens ou serviços. Os bens incluem estoques, consumíveis, imobilizado, ativos intangíveis e outros ativos não financeiros. O serviço inclui serviços prestados por funcionários, consultores externos, etc.
O AASB 2 define uma operação de pagamento baseada em ações como "Uma transação na qual a entidade:
(a) recebe bens ou serviços do fornecedor desses bens ou serviços (incluindo um funcionário) em um acordo de pagamento baseado em ações; ou.
(b) incorre na obrigação de liquidar a transação com o fornecedor em um acordo de pagamento baseado em ações quando outra entidade do grupo recebe esses produtos ou serviços ".
O AASB 2 define um acordo de pagamento baseado em ações como "Um acordo entre a entidade (ou outra entidade do grupo ou qualquer acionista de qualquer entidade do grupo) e outra parte (incluindo um funcionário) que habilita a outra parte a receber:
(a) caixa ou outros ativos da entidade por valores que se baseiam no preço (ou valor) de instrumentos de capital próprio (incluindo ações ou opções de ações) da entidade ou outra entidade do grupo; ou.
(b) instrumentos de capital próprio (incluindo ações ou opções de ações) da entidade ou outra entidade do grupo,
desde que sejam cumpridas as condições específicas de aquisição, se houver.
Uma transação de pagamento baseada em ações pode ser liquidada por outra entidade do grupo (ou um acionista de qualquer entidade do grupo) em nome da entidade que recebe ou adquire bens ou serviços. O parágrafo 2 também se aplica a uma entidade que:
(a) recebe bens ou serviços quando outra entidade do mesmo grupo (ou um acionista de qualquer entidade do grupo) tem a obrigação de liquidar a transação de pagamento baseada em ações; ou.
(b) tem a obrigação de liquidar uma operação de pagamento baseada em ações quando outra entidade do mesmo grupo recebe os bens ou serviços,
a menos que a transação seja claramente para uma finalidade diferente do pagamento de bens ou serviços fornecidos à entidade que os recebe.
Se a entidade-mãe A emitir ações aos empregados da subsidiária 1, trata-se de uma transação de pagamento baseada em ações nos registros da entidade principal A.
Se a subsidiária 2 emite opções de ações (para ações da entidade-mãe) para seus funcionários por serviços prestados à subsidiária 2, é uma transação de pagamento baseada em ações nos registros da subsidiária 2.
3. Transações de pagamento com base em ações liquidadas em dinheiro.
Uma entidade deve reconhecer os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em uma transação de pagamento baseada em ações quando obtém a mercadoria ou quando os serviços são recebidos. A entidade deve reconhecer um passivo correspondente se os bens ou serviços foram adquiridos em uma operação de pagamento baseada em ações liquidada em dinheiro. Quando os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em uma operação de pagamento baseada em ações não se qualificam para reconhecimento como ativos, eles devem ser reconhecidos como despesas.
Portanto, a entrada do diário pro forma para registrar uma transação de pagamento baseada em ações liquidada em caixa é a seguinte:
Para operações de pagamento com base em ações liquidadas, a entidade deve medir os bens ou serviços adquiridos e o passivo incorrido pelo valor justo do passivo. Até que a responsabilidade seja resolvida, a entidade deve mensurar o valor justo do passivo no final de cada período de relatório e na data da liquidação, com quaisquer alterações no valor justo reconhecidas no resultado pelo período.
A Cash Flush Limited concede 100 direitos de apreciação de ações (SARs) a cada um de seus 500 funcionários, desde que permaneçam empregados pela empresa nos próximos 3 anos.
Durante o ano 1, 35 funcionários saem. Estima-se que outros 60 serão deixados durante os anos 2 e 3. Durante o ano 2, outros 40 funcionários saem. Estima-se que outros 25 deixarão durante o ano 3. Durante o ano 3, outros 22 funcionários saem.
Os SARs são exercidos da seguinte forma:
final do ano 3, 150 funcionários; final do ano 4, 140 funcionários; e final do ano 5, 113 funcionários.
As estimativas de valor justo dos direitos de apreciação de ações no final de cada ano são as seguintes:
Com base nos detalhes acima, a despesa de pagamento baseada em ações e o passivo para cada um dos anos 1 a 5 podem ser calculados da seguinte forma:
custe o que resta após o pagamento.
150 funcionários X 100 SARs X $ 15.
despesa quanto pagou.
custe o que resta após o pagamento.
140 funcionários X 100 SARs X $ 20.
despesa quanto pagou.
(0 empregados X 100 SARs X $ 25,00) menos US $ 241,820.
custe o que resta após o pagamento.
113 funcionários X 100 SARs X $ 25.
despesa quanto pagou.
4. Transações de pagamento baseadas em ações liquidadas.
Uma entidade deve reconhecer os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em uma transação de pagamento baseada em ações quando obtém a mercadoria ou quando os serviços são recebidos. A entidade deve reconhecer um aumento correspondente no patrimônio líquido se os bens ou serviços foram adquiridos em uma transação de pagamento baseada em ações liquidadas. Quando os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em uma operação de pagamento baseada em ações não se qualificam para reconhecimento como ativos, eles devem ser reconhecidos como despesas.
Portanto, a entrada do diário pro forma para registrar uma transação de pagamento baseada em ações baseada em ações é a seguinte:
Para operações de pagamento baseadas em ações liquidadas, a entidade deve medir os bens ou serviços recebidos e o aumento correspondente no patrimônio líquido, diretamente, pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos, a menos que esse valor justo não possa ser estimado de forma confiável. Se a entidade não puder estimar de forma confiável o valor justo dos bens ou serviços recebidos, a entidade deve medir seu valor e o correspondente aumento no patrimônio líquido, indiretamente, em função do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos.
No entanto, no que diz respeito a transações com funcionários e outros que prestam serviços similares, a entidade deve mensurar o valor justo dos serviços recebidos por referência ao valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, porque geralmente não é possível estimar de forma confiável o valor justo de os serviços recebidos. O valor justo desses instrumentos patrimoniais deve ser mensurado na data da concessão. Os princípios de medição estão incluídos na seguinte árvore de decisão:
A Generous Limited concede opções de ações para cada um dos seus 100 funcionários em seu departamento de vendas no início do ano 1.
As opções de compartilhamento serão adquiridas no final do Ano 3, desde que atinjam as seguintes condições:
o funcionário ainda está com a empresa no final do ano 3; e o volume de vendas do Produto A aumenta em pelo menos uma média de 5% p. a.
O número de opções que cada funcionário receberá é o seguinte:
As vendas do Produto A aumentam em uma média de 5 a 10% p. a. → 100 opções As vendas do Produto A aumentam em uma média de 10 a 15% p. a. → 200 opções As vendas do Produto A aumentam em média de & gt; 15% p. a. → 300 opções.
Pressupostos na data da concessão:
FV por opção é de US $ 20 O volume de vendas do Produto A aumentará entre 10 e 15%, ou seja, 200 opções serão adquiridas por empregado, 20% dos funcionários sairão antes do final do Ano 3.
No final do ano 1:
7 funcionários deixaram Um total de 20 funcionários que deverão sair no final do ano 3, ou seja, 80 para permanecer nas vendas do Produto A aumentaram 12% e o padrão deverá continuar.
Até o final do ano 2:
Outros 5 funcionários deixaram - 12 até à data Um total de 15 empregados esperados para o final do ano 3, ou seja, 85 para permanecer nas vendas do Produto A aumentaram 18% e o padrão esperado para continuar 300 opções esperadas para o final do ano 3 .
Até o final do ano 3:
Outros 2 funcionários deixaram - 14 até o momento as vendas do Produto A aumentaram 16% ao longo dos três anos 300 opções foram emitidas no final do ano 3 a 86 funcionários.
Com base nos detalhes acima, a despesa de pagamento baseada em ações para cada um dos Anos 1, 2 e 3 pode ser calculada da seguinte forma:
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Parceiro e Presidente Nacional.
Bryan Hughes.
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Por Kylee Byrne - 29 de setembro de 2017.
O boletim informativo aborda o porquê o pagamento baseado em ações do AASB 2 existe em primeiro lugar, o escopo do AASB 2, bem como alguns exemplos práticos do tratamento contábil dos pagamentos com base em ações liquidadas e pagos com base no capital.
1. Por que o AASB 2 existe em primeiro lugar?
Antes da questão do AASB 2 na Austrália em 2005, se uma entidade deu aos seus funcionários e executivos compartilhamento de opções, nenhuma entrada no diário foi processada. Isso resultou em entidades que remuneram seus funcionários e executivos por meio de opções de compartilhamento, pois não teve impacto no lucro, o que levou a fornecer informações imprecisas e enganosas sobre o desempenho da entidade. O AASB 2 reflete o impacto das operações de pagamento baseadas em ações no balanço patrimonial e no resultado.
Empresa A remunerou seus diretores e altos funcionários da seguinte forma:
remuneração em dinheiro no valor de US $ 500.000; e 2.000.000 de opções de ações com um valor justo na data de concessão de US $ 1 cada.
Antes da questão do AASB 2 em 2005.
A Companhia A registrou o seguinte jornal em relação à remuneração acima referida:
A empresa não registrou a questão das opções. Portanto, apenas a remuneração de US $ 500.000 foi incluída no cálculo do lucro do ano e apenas US $ 500.000 foram divulgados como remuneração do pessoal de gerenciamento chave (KMP).
Após a questão do AASB 2 em 2005.
A Companhia A registrou as seguintes revistas em relação à remuneração acima referida:
Portanto, uma remuneração de US $ 2.500.000 foi incluída no cálculo do lucro do exercício e US $ 2.500.000 foram divulgados como remuneração do pessoal de gerenciamento chave (KMP).
2. Escopo do AASB 2.
O AASB 2 aplica-se a operações de pagamento baseadas em ações em que uma entidade adquire ou recebe bens ou serviços. Os bens incluem estoques, consumíveis, imobilizado, ativos intangíveis e outros ativos não financeiros. O serviço inclui serviços prestados por funcionários, consultores externos, etc.
O AASB 2 define uma operação de pagamento baseada em ações como "Uma transação na qual a entidade:
(a) recebe bens ou serviços do fornecedor desses bens ou serviços (incluindo um funcionário) em um acordo de pagamento baseado em ações; ou.
(b) incorre na obrigação de liquidar a transação com o fornecedor em um acordo de pagamento baseado em ações quando outra entidade do grupo recebe esses produtos ou serviços ".
O AASB 2 define um acordo de pagamento baseado em ações como "Um acordo entre a entidade (ou outra entidade do grupo ou qualquer acionista de qualquer entidade do grupo) e outra parte (incluindo um funcionário) que habilita a outra parte a receber:
(a) caixa ou outros ativos da entidade por valores que se baseiam no preço (ou valor) de instrumentos de capital próprio (incluindo ações ou opções de ações) da entidade ou outra entidade do grupo; ou.
(b) instrumentos de capital próprio (incluindo ações ou opções de ações) da entidade ou outra entidade do grupo,
desde que sejam cumpridas as condições específicas de aquisição, se houver.
Uma transação de pagamento baseada em ações pode ser liquidada por outra entidade do grupo (ou um acionista de qualquer entidade do grupo) em nome da entidade que recebe ou adquire bens ou serviços. O parágrafo 2 também se aplica a uma entidade que:
(a) recebe bens ou serviços quando outra entidade do mesmo grupo (ou um acionista de qualquer entidade do grupo) tem a obrigação de liquidar a transação de pagamento baseada em ações; ou.
(b) tem a obrigação de liquidar uma operação de pagamento baseada em ações quando outra entidade do mesmo grupo recebe os bens ou serviços,
a menos que a transação seja claramente para uma finalidade diferente do pagamento de bens ou serviços fornecidos à entidade que os recebe.
Se a entidade-mãe A emitir ações aos empregados da subsidiária 1, trata-se de uma transação de pagamento baseada em ações nos registros da entidade principal A.
Se a subsidiária 2 emite opções de ações (para ações da entidade-mãe) para seus funcionários por serviços prestados à subsidiária 2, é uma transação de pagamento baseada em ações nos registros da subsidiária 2.
3. Transações de pagamento com base em ações liquidadas em dinheiro.
Uma entidade deve reconhecer os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em uma transação de pagamento baseada em ações quando obtém a mercadoria ou quando os serviços são recebidos. A entidade deve reconhecer um passivo correspondente se os bens ou serviços foram adquiridos em uma operação de pagamento baseada em ações liquidada em dinheiro. Quando os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em uma operação de pagamento baseada em ações não se qualificam para reconhecimento como ativos, eles devem ser reconhecidos como despesas.
Portanto, a entrada do diário pro forma para registrar uma transação de pagamento baseada em ações liquidada em caixa é a seguinte:
Para operações de pagamento com base em ações liquidadas, a entidade deve medir os bens ou serviços adquiridos e o passivo incorrido pelo valor justo do passivo. Até que a responsabilidade seja resolvida, a entidade deve mensurar o valor justo do passivo no final de cada período de relatório e na data da liquidação, com quaisquer alterações no valor justo reconhecidas no resultado pelo período.
A Cash Flush Limited concede 100 direitos de apreciação de ações (SARs) a cada um de seus 500 funcionários, desde que permaneçam empregados pela empresa nos próximos 3 anos.
Durante o ano 1, 35 funcionários saem. Estima-se que outros 60 serão deixados durante os anos 2 e 3. Durante o ano 2, outros 40 funcionários saem. Estima-se que outros 25 deixarão durante o ano 3. Durante o ano 3, outros 22 funcionários saem.
Os SARs são exercidos da seguinte forma:
final do ano 3, 150 funcionários; final do ano 4, 140 funcionários; e final do ano 5, 113 funcionários.
As estimativas de valor justo dos direitos de apreciação de ações no final de cada ano são as seguintes:
Com base nos detalhes acima, a despesa de pagamento baseada em ações e o passivo para cada um dos anos 1 a 5 podem ser calculados da seguinte forma:
custe o que resta após o pagamento.
150 funcionários X 100 SARs X $ 15.
despesa quanto pagou.
custe o que resta após o pagamento.
140 funcionários X 100 SARs X $ 20.
despesa quanto pagou.
(0 empregados X 100 SARs X $ 25,00) menos US $ 241,820.
custe o que resta após o pagamento.
113 funcionários X 100 SARs X $ 25.
despesa quanto pagou.
4. Transações de pagamento baseadas em ações liquidadas.
Uma entidade deve reconhecer os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em uma transação de pagamento baseada em ações quando obtém a mercadoria ou quando os serviços são recebidos. A entidade deve reconhecer um aumento correspondente no patrimônio líquido se os bens ou serviços foram adquiridos em uma transação de pagamento baseada em ações liquidadas. Quando os bens ou serviços recebidos ou adquiridos em uma operação de pagamento baseada em ações não se qualificam para reconhecimento como ativos, eles devem ser reconhecidos como despesas.
Portanto, a entrada do diário pro forma para registrar uma transação de pagamento baseada em ações baseada em ações é a seguinte:
Para operações de pagamento baseadas em ações liquidadas, a entidade deve medir os bens ou serviços recebidos e o aumento correspondente no patrimônio líquido, diretamente, pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos, a menos que esse valor justo não possa ser estimado de forma confiável. Se a entidade não puder estimar de forma confiável o valor justo dos bens ou serviços recebidos, a entidade deve medir seu valor e o correspondente aumento no patrimônio líquido, indiretamente, em função do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos.
No entanto, no que diz respeito a transações com funcionários e outros que prestam serviços similares, a entidade deve mensurar o valor justo dos serviços recebidos por referência ao valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, porque geralmente não é possível estimar de forma confiável o valor justo de os serviços recebidos. O valor justo desses instrumentos patrimoniais deve ser mensurado na data da concessão. Os princípios de medição estão incluídos na seguinte árvore de decisão:
A Generous Limited concede opções de ações para cada um dos seus 100 funcionários em seu departamento de vendas no início do ano 1.
As opções de compartilhamento serão adquiridas no final do Ano 3, desde que atinjam as seguintes condições:
o funcionário ainda está com a empresa no final do ano 3; e o volume de vendas do Produto A aumenta em pelo menos uma média de 5% p. a.
O número de opções que cada funcionário receberá é o seguinte:
As vendas do Produto A aumentam em uma média de 5 a 10% p. a. → 100 opções As vendas do Produto A aumentam em uma média de 10 a 15% p. a. → 200 opções As vendas do Produto A aumentam em média de & gt; 15% p. a. → 300 opções.
Pressupostos na data da concessão:
FV por opção é de US $ 20 O volume de vendas do Produto A aumentará entre 10 e 15%, ou seja, 200 opções serão adquiridas por empregado, 20% dos funcionários sairão antes do final do Ano 3.
No final do ano 1:
7 funcionários deixaram Um total de 20 funcionários que deverão sair no final do ano 3, ou seja, 80 para permanecer nas vendas do Produto A aumentaram 12% e o padrão deverá continuar.
Até o final do ano 2:
Outros 5 funcionários deixaram - 12 até à data Um total de 15 empregados esperados para o final do ano 3, ou seja, 85 para permanecer nas vendas do Produto A aumentaram 18% e o padrão esperado para continuar 300 opções esperadas para o final do ano 3 .
Até o final do ano 3:
Outros 2 funcionários deixaram - 14 até o momento as vendas do Produto A aumentaram 16% ao longo dos três anos 300 opções foram emitidas no final do ano 3 a 86 funcionários.
Com base nos detalhes acima, a despesa de pagamento baseada em ações para cada um dos Anos 1, 2 e 3 pode ser calculada da seguinte forma:
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